ניכוי הוצאות נסיעה לחו"ל ללא קבלות

על פי התקנות, ניתן לדרוש ניכוי של "הוצאות שהייה אחרות" (אש"ל) בחו"ל ללא צורך בהצגת קבלות, וזאת עד לתקרה יומית הקבועה בחוק. עם זאת, הוצאות לינה וכרטיסי טיסה מחייבות הצגת קבלות ואסמכתאות מלאות לצורך ניכויין. חשוב להדגיש כי גם עבור הוצאות שאינן דורשות קבלות, יש להוכיח כי הנסיעה הייתה הכרחית לייצור הכנסה וכי ההוצאה אכן הוצאה בפועל.

  כללי הניכוי והתקרות :

 הערה: במדינות מסוימות (כגון אנגליה, יפן, ארה"ב ועוד) התקרות היומיות גבוהות ב-25% מהסכומים הנקובים לעיל.

האפשרות לנכות הוצאות אש"ל ללא קבלות נועדה להקל על הנישום בדיווח על הוצאות קטנות ושוטפות (כמו מזון ותחבורה מקומית). עם זאת, רשות המסים ובתי המשפט (כפי שנקבע בעניין גריידי) מבהירים כי אין מדובר ב"פטור אוטומטי". אם יוכח כי הנישום קיבל אירוח מלא (לינה וכלכלה) ללא תשלום, הוא לא יוכל לדרוש את הניכוי למרות הוראות התקנות. בנוסף, על הנישום לשמור מסמכים המוכיחים את עצם הנסיעה העסקית, כגון צילומי דרכון (חותמות כניסה/יציאה), כרטיסי טיסה, יומן פגישות ותכתובות עסקיות.

 צמות הלב ל:

1. נסיעה מעורבת: אם הנסיעה משלבת עסקים והנאה, יש לבצע הפרדה ורק החלק העסקי יותר בניכוי.
2. הוצאות עודפות: סכומים ששולמו מעבר לתקרות הקבועות בתקנות ייחשבו כ"הוצאות עודפות" שאינן מותרות בניכוי, ובחברות הן עשויות לגרור חבות במקדמות בשל הוצאות עודפות.
3. עובדים שכירים: כאשר מעסיק משלם לעובד החזר הוצאות אש"ל מעבר לתקרות, ההפרש ייחשב כהכנסת עבודה החייבת במס מלא אצל העובד.

מקורות:

• תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972 — תקנות אלו קובעות את התנאים והתקרות לניכוי הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל.
• עמ"ה 9048/05 (עניין גריידי) — פסק דין הקובע כי הזכאות לניכוי לפי התקנות מותנית בכך שההוצאה אכן הוצאה בפועל על ידי הנישום, גם אם התקנות פוטרות מהצגת קבלות עד תקרה מסוימת.

להלן נתונים ופירוטים נוספים: