מהי שותפות ושיטת רישום שותפות ברשויות בישראל (מע"מ ומס הכנסה)

מהי שותפות ומה ההבדל בינה לבין עסק עצמאי רגיל

שותפות היא צורת התאגדות עסקית בה שני אנשים או יותר מחליטים להקים ולנהל עסק במשותף. כל אחד מהשותפים משתתף בבעלות על העסק, בניהולו ובהכנסותיו, אך גם באחריות על התחייבויותיו. השותפות נבדלת מעסק עצמאי רגיל בכך שהיא מחייבת תיאום מתמיד בין הצדדים, ויש לה השלכות משפטיות, חשבונאיות ומיסויות שונות. לעומת עצמאי שפועל לבד ומקבל את כל ההחלטות לבדו, שותפות דורשת שיתוף פעולה הדוק, הסכמות משפטיות מראש, וחלוקת אחריות ברורה

השוואת חובות הדיווח

מאפיין	מע"מ (מס ערך מוסף)	מס הכנסה
מבנה התיק	תיק אחד משותף לכל השותפות	תיק אישי ונפרד לכל שותף
אופן הדיווח	דיווח תקופתי מאוחד על כלל העסקאות	דיווח מקדמות חודשי ודו"ח שנתי אישי
חלוקת חבות	השותפים אחראים יחד ולחוד על חובות המע"מ	כל שותף משלם מס רק על חלקו היחסי ברווח

 

רישום ברשויות

רישום שותפות ברשויות המס בישראל (מע"מ ומס הכנסה) דורש הליך משולב שבו השותפות עצמה נרשמת כישות אחת במע"מ, בעוד שבמס הכנסה כל שותף מנהל תיק עצמאי ונפרד ולאחר מכן לפתוח את התיקים ברשויות המס.

מומלץ לבצע תחילה את הרישום ברשם השותפויות. סעיף 4 לפקודת השותפויות מחייב ברישום שותפות שהוקמה לצורך ניהול עסק והפקת רווחים וזה תוך 30 יום מיום הקמת השותפות.

למרות פקודת השותפויות, בישראל קיימות שותפויות אשר אינן נרשמות ברשם השותפויות אלא נרשמות כשותפות לצורכי מע"מ בלבד.

רישום שותפות במס ערך מוסף (מע"מ)

במע"מ רושמים את השותפות כישות עסקית אחת המדווחת יחד (מספר העוסק יתחיל בספרה 5).

• הטפסים הנדרשים: יש למלא את טופס 821 (רישום עוסק) ובו מצהירים על נציג השותפות הרשמי מול מע"מ.
• מסמכים נלווים:
  • צילומי תעודות זהות של כל השותפים.
  • הסכם שותפות חתום (אין חובה שייערך ע"י עורך דין, אך מומלץ).
  • אישור מרשם השותפויות (אם נרשמתם שם תחילה).
  • אסמכתא על חשבון בנק פעיל על שמות השותפים או על שם השותפות.
  • חוזה שכירות או קנייה של מקום העסק

 רישום איחוד עוסקים במס ערך מוסף (מע"מ)

במע"מ מבוצע "איחוד עוסקים" תחת מספר שותפות אחד (המתחיל בספרה 5), כך שהדיווח מבוצע במשותף.

1. הטפסים הנדרשים: יש למלא טופס 821 (טופס רישום שותפות) הכולל הצהרה על השותפים ומינוי נציג מוסמך לשותפות מול מע"מ.
2. מסמכים נלווים:
   • צילומי תעודות זהות של כל השותפים.
   • הסכם שותפות חתום או אישור רישום מרשם השותפויות.
   • אסמכתא על קיום חשבון בנק על שם השותפות (כמו צילום צ'ק מבוטל או אישור ניהול חשבון).
   • חוזה שכירות או קנייה של מקום העסק

רישום באגף מס הכנסה

בניגוד למע"מ, מס הכנסה אינו ממסה את השותפות עצמה אלא את השותפים באופן אישי, בהתאם לחלקם היחסי ברווחים ומצבם המשפחתי/האישי.

1. הטפסים הנדרשים: כל שותף מחויב למלא ולהגיש בנפרד טופס 5329 (דו"ח פרטים אישיים והצהרה על מקורות הכנסה) לפתיחת תיק עצמאי.
2. מסמכים נלווים: צילום תעודת זהות של השותף (כולל הספח) והעתק מהסכם השותפות המגדיר את אחוז חלוקת הרווחים.
3. תיק ניכויים: במידה והשותפות מתכננת להעסיק עובדים או לשלם לספקים המחייבים ניכוי מס במקור, יש לפתוח גם תיק ניכויים ייעודי לשותפות

 

הרישום ברשם השותפויות

סוגי השותפויות לפי פקודת השותפויות מגדירה את סוגי השותפויות שקיימות כדלקמן:

1. שותפות כללית.
2. שותפות מוגבלת.
3. שותפות חוץ.
4. שותפות חוץ מוגבלת.

שותפות כללית – 

1. מוגדרת על פי פקודת השותפויות, כך:  חבר בני האדם שהתקשרו בקשרי שותפות;
2. בשותפות יכולים להתאגד שני חברים או יותר אך פקודת השותפויות מגבילה את מספר השותפים הכללים לעד 20 שותפים.
3. בשותפויות מקצועיות כגון עורכי דין ורואי חשבון אין הגבלה על מספר השותפים.
4. ניתן לעקוף את הגבלת השותפים כאשר עושים שותפות בין שתי חברות ובכל חברה מחזיקים מספר רב של בעלי מניות.
5. בשותפות רווחי השותפים מחולקים על פי סיכום בין השותפים.

כל אחד מהשותפים בשותפות חייב בחובות השותפות ביחד ולחוד, למרות זאת ניתן לקבוע כי שותף אחד מבין השותפים יהיה שותף מוגבל – אז לא יהיה חייב בחובות השותפות אלא בגובה השקעתו בלבד.

שותפות מוגבלת –

בשותפות מוגבלת מוכרח שאחד מהשותפים יהיה שותף כללי ואחד שותף מוגבל. שותף מוגבל שהאחריות שלו מוגבלת. השותף המוגבל למעשה חב באחריות עד גובה השקעתו ולמעשה במידה והשותפות תקלע לחובות הוא לא יהיה חייב בחובות השותפות.

מעמדו של שותף מוגבל – על פי פקודת השותפויות סעיף 63, " שותף מוגבל לא ישתתף בניהול עסקי השותפות ואין כוחו יפה לחייב את השותפות, אולם רשאי הוא בכל עת, בעצמו או על ידי שלוחו לעיין בפנקסי השותפות, לבחון מצבה וסיכויה ולהתייעץ בעניין זה עם השותפים.

סעיף ב  בסעיף 63 מוסיף " שותף מוגבל אינו רשאי, במשך קיומה של השותפות, למשוך או לקבל, במישרין או בעקיפין, שום חלק מהשקעתו, ואם עשה כן, יהא חב בחיוביה של השותפות כדי הסכומים שמשך או שקיבל."

סעיף ג – שותף מוגבל המשתתף בניהול עסקי השותפות, יהא אחראי לכל חיוביה, כאילו היה שותף כללי, כל עוד הוא משתתף בניהולה.

סעיף ד – בכפוף לתקנות השותפות המוגבלת –

(1)   מותר לקבל אדם כשותף בלי הסכמתם של השותפים המוגבלים;

(2)   אין שותף מוגבל יכול לפרק את השותפות במסירת הודעה על כוונתו זו;

(3)   שותף מוגבל רשאי, בהסכמת השותפים הכלליים, להמחות את חלקו בשותפות, ומשהמחה כך יהיה הנמחה לשותף מוגבל עם כל הזכויות שהיו לממחה;

(4)   הניח שותף מוגבל, שחלקו בשותפות ישועבד בשל חובותיו הפרטיים, אין שאר השותפים רשאים בגלל זאת לפרק את השותפות;

(5)   חילוקי דעות שנתגלעו בעניינים רגילים הנוגעים לשותפות יוכרעו ברוב דעות של השותפים הכלליים.

שותפות חוץ –

שותפות חוץ זוהי שותפות אשר נוצרה מחוץ לישראל אשר עתידה לנהל עסק בישראל. בקשה לרישום שותפות חוץ מגישים במשרד המשפטים. 

האם יש חובה לערוך הסכם בין השותפים? 

כאשר מקימים שותפות כללית אין חובה בעריכת הסכם רשום בין השותפים. המשמעות היא שהשותפות נוצרת גם ללא ההסכם הכתוב כך שמוטלת על כל אחד מהשותפים חובות ואחריות בשותפות לכן מומלץ לערוך הסכם כתוב.  

האם יש חובה לערוך הסכם בין השותפים כאשר יש שותף כללי ושותף מוגבל?

כאשר בשותפות יש שותף כללי ושותף מוגבל יש חובה בעריכת הסכם כתוב אשר מסדיר את היחסים בין השותפים.

להלן נוהל רישום שותפויות ואיחוד עוסקים שהתפרסם בתאריך 18.08.2026