כללי התנהגות נישומים בעת בקורת מס
בעת ביקורת מס על הנישום לשתף פעולה באופן ענייני, למסור מידע ומסמכים מלאים ומדויקים, להימנע מהכבדה או מהסתרה, ולשמור לעצמו אפשרות להסביר את ממצאיו ולהיעזר במייצג.
- מסירת מסמכים מסודרת: אין למסור חומר באופן שמקשה על הביקורת; בפסק הדין יצחק י. גליק בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1 (בית המשפט המחוזי, 2024) נקבע כי מסירת 17 ארגזי ניירת אינה התנהלות נאותה, ועל הנישום להמציא מסמכים בצורה המדויקת ביותר האפשרית
- רישום ודיווח תקינים :בפסקי הדין פקיד שומה רחובות נ' צבי שקד ומיכאל עוזרי (בית המשפט העליון, 1983) נקבע שתום לב כשלעצמו אינו “סיבה סבירה” לאי ־ רישום תקבול; על הנישום לקבוע נהלי עבודה שיבטיחו רישום תקין, גם במצבי לחץ או בהיעדר עובד מרכזי . בפסק הדין שרותי גרר אזור בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 (בית המשפט העליון, 1995) הודגש שיש לבחון את אי ־ הרישום על רקע כלל התנהלות העסק, ולא באופן מבודד .
- במהלך הביקורת: יש לאפשר את ביצועה, לבקש לראות תעודת הרשאה, למסור הסברים ולוודא שגרסת הנישום נרשמת במדויק; ניתן לבקש שהמייצג יהיה נוכח, בכפוף לנסיבות הביקורת .
הסייג החשוב: אין למסור מידע כוזב או להשמיד חומר; במקרה של חשש לפסילת ספרים או להליך פלילי, מומלץ לקבל ייעוץ מקצועי מידי.
יש להדגיש שאין למנהל ולמי שהסמיך סמכות לחקור מיוזמתו את בן זוגו של החייב במס, ילדיו או הוריו.
להלן מובאים הנחיות המפרטות סמכויות המפקחים העשויות לסייע בידך בעת בקורת מס.
- הצגת תעודות/אישורים מצד מבקרי המס על סמכותם- סמכותם של המבקרים בעסק מטעם שלטונות המס קמה מכוח סעיפים מפורשים בדיני המס. לפיכך זכותך לדרוש תעודות ו/או אישורים על סמכותם זו ועל היקף הסמכות. הנוהל דורש ביקור בשניים. הופעת מבקר יחיד חורגת מהנוהל הנ"ל ויש לברר זאת לפני מתן תשובות.
- היקף סמכויות מבקרי המס ומניעת פגיעה בזכויות הנישום– על הנישום העוסק ועובדיו להכיר את היקף הסמכויות של מבקרי המס כדי שיקיימו את דרישות החוק מצד אחד, ולא יפגעו בזכויות הנישום/העוסק-
- סמכות הדרישה מהנישום להתייצב אצל שלטונות המס.
- סמכות מבקרי המס לבקר במקום בו מתנהל עסק ולבדוק בו פריטים מסוימים (מלאי, קופה, מכונות וכו') לתפוס ספרים, חשבונות מסמכים, תשומות ותעודות אחרות הנוגעים לאותו עסק. להוציא אל מחוץ לעסק חומר כאמור שנתפס על פי הוראת פקיד השומה בכבודו ובעצמו. (חומר זה יוחזר תוך 3 חודשים מתאריך התפיסה). סמכויות אלו קבועות בסעיף 135(1)-(3)לפקודה וכן סעיף 109(א)(1)-(3) לחוק מע"מ.
- אין סמכות לערוך בעסק חיפוש ללא צו חיפוש יש לאבחן בין סמכות לביקורת ותפיסת מסמכים לבין סמכות לחיפוש במקום העסק ללא דרישה לחומר ספציפי. סמכות חיפוש ניתנת רק מכוח צו חיפוש. אין לחפש על גופו של אדם, אלא אם הלה טוען ששם מוחזקים שיקים של העסק וכיו"ב, לפי הסמכות הנתונה בסעיף 135(2) לפקודה.
- היקף סמכויות מפקחי מע"מ-חיפוש ותפיסה – על פי סעיף 109 לחוק מע"מ יש סמכויות רחבות מאוד למי שהמנהל הסמיכו לכך –
- להיכנס לכל מקום שאינו בית מגורים בלבד, ולעניין עסקת מקרקעין -גם לבית מגורים שהוא נושא העסקה, ובלבד שאם גרים באותו בית לא ייכנס אלא באישור בכתב מאת המנהל ולאחר שניתנה הודעה עשרים וארבע שעות מראש, אולם כניסה למיתקן ששר הביטחון קבע שהוא מיתקן בטחוני טעונה אישור שר הביטחון או מי שהוא מסמיכו.
- לתפוס מידי עוסק טובין (בפרק זה להלן – לרבות כלי הובלה שלהם, פנקסים ומסמכים אחרים), אם יש חשד שנעברה בהם או לגביהם עבירה או שהם עשויים לשמש ראיה לביצועה; אך לא ייתפס כלי הובלה ששימש להובלת טובין כאמור אלא אם בעל הכלי או מי שהכלי בשימושו הקבוע חשוד בביצוע העבירה או בידיעה מוקדמת על ביצועה.
- לחקור כל אדם.
- לדרוש מאדם שיתייצב לפניו, בעצמו או על ידי נציגו, ימסור לו את כל הפרטים הדרושים לעניין המס שהוא חייב בו או השומה לגביו ויביא לבדיקה פנקסים ומסמכים שהדורש רואה בהם צורך.
בקיצור מי שהוסמך ע"י המנהל יהיו לו סמכויות של שוטר למניעת עבירות או לגילוין וסמכויות של קצין משטרה בדרגת מפקח לפי סעיף 2 לפקודת הפרוצדורה הפלילית (עדות), וסעיף 3 לפקודה האמורה יחול על הודעה שרשם.
הסברים ראשוניים בדו"ח בקורת
- בדו"ח בקורת על רישום תקבולים ובדו"חות בקורת אחרים יש חשיבות מכרעת להסברים הראשוניים אשר נמסרים למבקר המכין את דו"ח הביקורת, לפני חתימה עליו. אם הדברים אינם נכונים עליו לשאול ולא להיכנס ללחץ ולחתום על הדו"ח ללא בדיקה.
- לעתים קורה שנישום/עוסק עונה על שאלות שלא נשאלות על ידי המבקר והדבר עומד לו לרועץ. לפיכך, מוטב שישיב רק לשאלות שנשאל.
- הנהלים מאפשרים להבחין, במקרים מסוימים, בין אי רישום מכוון ושיטתי ובין מקרה חריג. לפי כך מומלץ, במקרים בהם טוענים המבקרים שתקבול כלשהו לא נרשם, לנהוג כלהלן:
- אם אי הרישום היה חריג, עליכם לציין במפורש ובמפורט את הנסיבות המיוחדות של אותו אירוע. מבקרי המס הונחו לרשום במדויק הסבריו של הנישום ואף לאפשר לו לרשום גרסתו בעצמו.
- במקרים בהם אי רישום היה מתגלה, לדעתכם, בכל מקרה באופן אוטומטי על ידכם או על ידי העובדים שלכם ונרשם בהתאם לכך, עליכם להצביע בפני מבקרי המס על השיטה הנהוגה אצלכם של בקרה עצמית, כגון-
-
- התקבול התקבל כנגד חשבונית מס שנרשמה לפני קבלתו ואי רישומו היה מתגלה במסגרת בדיקת החשבונות שלא שולמו.
- תקבול הופקד בבנק בחשבון עסקי והיה מתגלה בהתאמת חשבונות הבנק.
- התקבול נרשם בדרך חלופית, למשל על גבי החשבונית שהונפקה.
- התקבול נרשם כבר מוקדם על ידי מי שהפנה את המשלם לקופאי.
- במקרה שהתקבול נתקבל ע"י העברה בנקאית ישירה לחשבון העסקי, במערכת הנה"ח כפולה ומבוקרת יש להדגיש שאין חובה להוציא קבלה.
- במקרה של אי רישום שיק אך היה ערוך לפקודתכם ועליו היה רשום: "למוטב בלבד", עליכם להדגשי זאת בפני המבקרים. יש לזכור במקרה שנתקבל שיק משורטט, שכתוב עליו "לא סחיר", מחוץ לעסק, מותר לרשום אותו מיד עם מסירתו למקום העסק ולא יאוחר מהיום שלמחרת קבלתו.
אין סמכות לחקור אנשים המועסקים על ידי הנישום על יסוד מהימנות אישית ו/או קרובי משפחה.
איום בהליך פלילי על ידי פקיד שומה יוצר לחץ פסיכולוגי. אולם, עבירה פלילית היא בתחום טיפולו של פקיד שומה חקירות, כך שאין לפקיד שומה סמכות לבטל או להבטיח לבטל הליך פלילי.
בדירת מגורים אין להתיר ביקור ללא צו חיפוש. כל עוד אין בדירת מגורים פנקסים, תעודות רשומות ופריטים אחרים כיו"ב השייכים לעסק, אין סמכות לפקיד שומה (ס' 135(2) לפקודה) או למי שהסמיך מנהל מע"מ לבקר בדירת מגורים (ס' 109 (א)(1) לחוק מע"מ).
רצוי להגיב מיד על דו"ח בקורת שלילי של אי רישום תקבול על ידי זימון פגישה עם סגן פקיד שומה ואחראי ניהול ספרים כדי לשכנע אותם בדבר קיום סיבה מספקת לאי רישום תקבול.